更简单的全球税收计划

经合组织主要工业国家提出的重新设计公司税的主要建议是，在企业巨头销售产品或服务的国家，而不是生产企业的国家，重新分配和征税一部分利润(OECD 2020)。该建议是在Alan Auerbach和Michael Devereux (Auerbach et al. 2010, Auerbach and Devereux 2018)的研究中提出的理想化剩余利润分配后形成的。

随着各国在排除本国青睐的目标或将外国目标纳入受影响实体中争吵不休，可能会出现大量分歧(Vaitilingam 2021)。一旦需要重新分配的公司名单最终确定，下一步将是在支持者所说的A金额和B金额之间分配它们的利润(参见Devereux等人2015年对重新分配的分析处理)。金额A代表“超额”利润，超过了商定的资产回报率10%的阈值。多达780家企业巨头可能达到这一门槛(Djankov 2021年)，他们的超额年利润总和可能接近5000亿美元(OECD 2020年)。

为了计算A金额(由市场国家部分征税)，B金额(仅由生产国征税)必须首先从利润总额中减去。但是利润总额是如何计算的呢?通过公司巨头的财务报表吗?根据巨头生产或销售所在国的税法?B金额是如何计算的?生产国和市场国家之间存在着紧张关系，前者希望通过税收储备获得大量的B量，而后者则希望增加a量。

下一个障碍是在市场国家之间分配A金额的公式达成一致。最后，在一些国家，当地公司赚取的A金额在现行法律下已经被征税，这造成了另一个矛盾。

多边税收公约是否可行?

解决这些不可避免的矛盾的办法是多边税收公约(MTC)。当公约与国家税收立法或双边税收协定发生冲突时，将以MTC为准(OECD 2020)。

在大会上达成一致是一个巨大的挑战。国际联盟、联合国和经合发组织以前在国际税收和解方面所作的努力采取了自愿准则和示范条约的形式。就连这些多边项目也花了数年时间才完成。

财政部长们充分意识到了这些障碍。其中约25个国家已经征收或提议征收数字服务税(DSTs) (van der Marel和Schulze 2021)，这是一种类似关税的简单总收入税，主要针对科技巨头。根据经合发组织的建议，将用利润的重新分配来取代DSTs。然而，如果起草多边税收公约的谈判拖延，许多DSTs可能会被强加。

更简单的解决方案

最好的办法是用一种更简单的方法重新分配税收权利。一种可能的方法是达成协议，要求企业巨头(包括技术平台)在每个市场国家设立子公司，并通过这些当地子公司分销其所有商品和服务。子公司收益将主要由市场国家征税。然后，该协议的参与者可以提名一个实体来监测和裁决企业巨头各部门之间的转让价格，确保市场国家获得公平的税收权利份额(见Acciari等人2021年关于税率变化对利润转移的响应的新微观数据分析)。

第二种方法是让志同道合的国家达成协议，列出一份面向消费者的大型公司(包括科技平台)名单。该名单将定期更新。市场国家有权对上市公司在其境内的销售征收总收入税，不超过(比如说)2%。该协议将阐明计算此类收入的规则。上市公司的母国将同意(a)将属于市场国家的所有利润从母国税中扣除，或(b)将市场国家征收的总收入税收抵扣母国税。

从长远来看，多边税收公约仍是一项最佳政策，但它的基础可以建立在一个更简单的提议之上。这里概述的两种方法都避免了需要一项多边公约，也避免了在生产国和市场国家之间需要一个有权力的仲裁者。更好的是，这些建议的经济学也基于奥尔巴赫-德弗罗的分析。

参考文献

阿恰里，P, B布拉塔和V圣马蒂诺(2021年)，”逐国数据显示出利润转移的新模式， VoxEU.org, 6月28日。

Auerbach, A, M Devereux和H Simpson(2010)，“对企业收入征税”，在J Mirrlees等人(编辑)，税收设计的维度:莫里斯评论牛津大学出版社，837-893。

Auerbach, A和M Devereux(2018)，“国际背景下的现金流税”,美国经济杂志:经济政策(3): 69 - 94。

Devereux, M, C Fuest和B Lockwood(2015)，”对跨国公司的海外利润征税VoxEU.org, 6月12日。

Djankov, S(2021)，”经合组织的税收提案将如何更公平地重新分配国际征税权， PIIE Charts, 8月6日。

经合组织(2020),数字化带来的税务挑战-第一支柱蓝图报告经合组织出版。

Vaitilingam, R(2021年)，”公司税:主要经济学家对利润转移、税基和全球最低税率的看法， VoxEU.org, 7月6日

van der Marel, E和P Schulze(2021)，”对数字服务征税-补偿竞争力的损失， ECIPE政策简报。